务机关核实，可从该年度起享受税法规定的减低税率优惠以及自企业获利年度起计算的定期减免税期的剩余年限优惠，不得追补享受该年度以前经营期间相应的税收优惠。后来国家税务总局又发文，《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的外商投资企业税务处理问题的通知》（国税函[2003]422号 ）规定，为便于各地准确理解和贯彻落实对外贸易经济合作部、国家税务总局、

国家工商行政管理总局、国家外汇管理局《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》（外经贸法发［２００２］５７５号），现就外国投资者实际出资比例低于２５％的新办外商投资企业（以下简称外资低于２５％企业）有关税务处理问题明确如下：

1、关于适用税制问题。外资低于２５％企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。

2、关于税务登记问题。外资低于２５％企业办理税务登记一律按照内资企业处理。但国务院另有特别规定的除外。该文规定得比较笼统，没有深入到国税发[1999]60号文规定的深度，仍可用其进行税收筹划。

 

外企所得税法全面深入解读(3)

二、征税对象 （一）征税对象的范围：

外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得，是指纳税人从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林件、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。其他所得，是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。 税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。这是因为外商投资企业属于我国的“居民”，需要负无限（全面）纳税义务，而外国企业是中国的“非居民”，只负有限（非全面）纳税义务。税法所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业在中国境内设立的实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。 外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。税法所说来源于中国境内的所得，是指：外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

（二）亏损弥补：

 1、亏损弥补的税法规定： 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。尽管当年有利润，如果弥补亏损后仍是亏损，当年仍没有应纳税所得额。 2、亏损弥补的其他税收政策：

 （1）多报亏损额的税务处理： 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复》（国税函(2004)296号）规定，

1、关于企业虚报亏损税务行政处罚问题，新修订的《征管法》已作出明确规定，《国家税务总局关于外商投资企业虚报亏损税务处理问题的通知》国税发[1997]102号)第一条规定应停止执行。2、企业发生虚报亏损行为，凡构成编造虚假的所得税计税依据的，分别以下情况，依照《征管法》及其实施细则的有关规定进行税务行政处罚：

(1)企业编造虚假的所得税计税依据，在行为当年或相关年度已实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可认定其为偷税行为，依照《征管法》第六十三条第一款规定处罚。

(2)若企业依法处于享受免征企业所得税的优惠年度、或者处于亏损年度，企业编造虚假的所得税计税依据未在行为当年或相关年度实际造成不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关可按《征管法》第六十四条第一款规定处罚。

3、上条所述编造虚假的所得税计税依据包括企业通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，而少报或不报应纳税所得额或者多报亏损额。

4、在查处企业编造虚假的所得税计税依据案件中，无论是按《征管法》第六十三条第一款规定处罚；还是按《征管法》第六十四条第一款规定处罚，有关年度的应纳税所得额、获利年度以及减免税额的计算和调整问题，仍应按国税发(1997)102号的有关规定执行。

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