雇主(单位或个人)为纳税人负担税款，即支付给纳税人的报酬是不含税的净所得或称为税后所得，纳税人的应纳税额由雇主代为缴纳。这种情况下，应将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，即含税所得，然后再计算应纳税额。（国税发[1996]199号）
根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。（国税函〔2005〕715号）
1．雇主全额为雇员负担税款
应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位应当代付的税款。计算公式为：
（1）应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）/（1－税率）
（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
在上式中，公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。对此，在计算过程中应特别注意，不能混淆。
2．雇主为其雇员负担部分税款
又可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款两种情形。
（1）雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代付的税款。计算公式为：
A．应纳税所得额＝雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准
B．应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
（2）雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。当发生这种情况时，计算公式为：
A．应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）/（1－税率×负担比例）
B．应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
同样，公式A中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式B中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
3．雇主为其雇员负担全年一次性奖金税款
不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：
（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
（2）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）；
（3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；
（4）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述规定处理。（国税函〔2005〕715号）
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